财政部


中华人民共和国私营企业所得税暂行条例施行细则
财政部


总则
第一条 根据《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》）第十一条规定，制定本施行细则。
第二条 《条例》第一条所称“私营企业所得税的纳税义务人”，是指符合《中华人民共和国私营企业暂行条例》规定的营利性经济组织。
第三条 《条例》第二条所称“纳税年度”，是指从1月1日起至12月31日止的公历年度。

计算依据
第四条 《条例》第二条所称“收入总额”，包括纳税人的生产经营收入、营业外收入或其他收入。
第五条 《条例》第二条所称“成本”、“费用”、“营业外支出”，是指国家税收法规及国家税务局制定的私营企业财务制度规定的成本、费用、营业外支出。
第六条 《条例》第二条所称“国家允许在所得税前列支的税金”，是指按规定缴纳的产品税、增值税、营业税、资源税、城市维护建设税，以及其他按规定允许在所得税前列支的税金。
第七条 《条例》第二条所称“应纳税所得额”，是指纳税人来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。
“生产经营所得”是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品经营、劳务服务和其他营利业取得的所得。
“其他所得”是指从其他企业分得的利润和取得的股息、利息（不包括国库券利息）所得，出租或出售财产所得，转让专利权、专有技术、商标权等项所得，以及营业外收益等。
第八条 纳税人在计算应纳税所得额时，允许扣除下列项目：
一、经核准抵补以前年度的亏损；
二、从其他企业分得已征收所得税后的利润、股息；
三、国务院或财政部、国家税务局规定允许扣除的其他项目：
第九条 纳税人在计算应纳税所得额时，不得扣除下列项目：
一、归还的各种贷款、借款的本息（不包括按规定允许列支的流动资金借款利息）：
二、股息、红利：
三、超过税务部门核定工资（包括各种奖金、补贴、津贴、加班费）的部分：
四、赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金、罚息和罚款等；
五、缴纳的所得税、建筑税、能源交通重点建设基金；
六、购买的国库券及其他债券；
七、国务院或财政部、国家税务局规定不允许在成本、费用、营业外支出中列支的款项。
第十条 根据《条例》第六条规定，纳税人发生年度亏损，经税务机关核准后，可以从下一年度的所得中提取相应的数额弥补。但连续弥补期最长不得超过3年。连续发生年度亏损，不能合并进行弥补，只能分别年度在相应的年限所得中提取相应的数额进行弥补。
第十一条 应纳税所得额的计算公式如下：
一、工业企业
（一）本期产品成本合计＝原材料＋燃料和动力＋工资（不包括超过核定工资标准的部分）＋职工福利费＋废品损失＋车间经费＋企业管理费。
（二）本期完工产品成本＝期初在产品、自制半成品余额＋本期产品成本合计－期末在产品、自制半成品余额。
（三）产品销售工厂成本＝期初库存产品成本＋本期完工产品成本－期末库存产品成本。
（四）产品销售利润＝产品销售收入－产品税－增值税－营业税－城市维护建设税－教育费附加－产品销售工厂成本－销售费用。
（五）利润总额＝产品销售利润＋其他销售利润－资源税＋营业外收入－营业外支出。
（六）应纳税所得额＝利润总额－允许扣除项目的利润。
二、交通运输企业
汽车运输企业
（一）营运成本＝燃料＋轮胎＋保修＋折旧＋养路费＋车船使用税＋管理费用＋行车事故损失（扣除保险赔偿后的净额）
（二）营运利润＝营运收入－营运成本－营业税－城市维护建设税－教育费附加
（三）利润总额＝营运利润＋其他销售利润＋营业外收入－营业外支出
（四）应纳税所得额＝利润总额－允许扣除的利润
三、商业企业
（一）商品销售成本＝期初库存商品进价＋本期购进商品进价－期末库存商品进价－非销售付出商品金额。
（二）商品流通费＝运杂费＋包装费＋商品损耗费＋手续费＋利息＋工资（不包括超过核定工资标准的部分）＋职工福利费＋折旧费＋修理费＋家俱用具摊销＋财产保险费＋工会经费＋职工教育经费＋企业管理费。
（三）商品经营利润＝商品销售收入－商品销售成本－商品流通费－营业税－城市维护建设税－教育费附加。
（四）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本。
（五）利润总额＝商品经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－其他支出。
（六）应纳税所得额＝利润总额－允许扣除项目的利润。
四、饮食服务企业
（一）营业成本＝期初库存原材料和半成品、产成品盘存余额＋本期购进原材料－期末库存原材料和半成品、产成品盘存余额。
（二）费用＝燃料费＋水电费＋物料消耗＋运杂费＋工资（不包括超过核定工资标准的部分）＋职工福利费＋手续费＋修理费＋折旧费＋家俱用具摊销＋财产保险费＋工会经费＋职工教育经费＋企业管理费。
（三）经营利润＝营业收入－营业成本－费用－营业税－城市维护建设税－教育费附加。
（四）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本。
（五）利润总额＝经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－其他支出。
（六）应纳税所得额＝利润总额－允许扣除项目的利润。
五、其他行业
除以上四款列举外的其他行业的应纳税所得额，可以区别情况参照以上公式计算。

减免税
第十二条 《条例》第四条第一款所称“利用废水”、废气、废渣等废弃物品为主要原料进行生产的”是指纳税人开展资源综合利用，利用本企业的“三废”并在《资源综合利用目录》范围内的资源作主要原料生产的产品。
第十三条 《条例》第四条第二款所称的纳税人“遇有风、火、水、震等灾情，纳税确有困难的”，是指人力不可抗拒的自然灾害，影响企业正常生产经营，造成企业纳税困难的。
第十四条 《条例》第四条第三款所称“纳税人因特殊情况需要减税免税的”，是指个别纳税人因特殊情况需要给予定期或一次性的减税或免税的。

征收管理
第十五条 私营企业所得税由税务机关负责征收管理。
第十六条 《条例》第七条规定“私营企业所得税，由纳税人向当地税务机关缴纳”，下列情况可分别处理：
一、企业所在地与经营地一致的，就地缴纳；
二、纳税人离开所在地临时外出经营，按规定办理外出经营税收管理证明的，在企业所在地一并缴纳；没有办理外出经营证明的，在经营地缴纳。
第十七条 纳税人分期预缴所得税，应按期末累计实际利润，求出本期应纳税所得额计算缴纳。年终汇算清缴。
第十八条 根据《条例》第九条规定，纳税人必须按照税务机关的规定建立帐薄和保存凭证，在纳税年度内无论经营情况如何，都应按规定的期限向当地税务机关报送所得税申报表和财务会计报表。
纳税人进行纳税申报的期限，由县、市税务机关确定，纳税申报的最后一日，如遇公休假日，可以顺延。
第十九条 纳税人如果不能提供准确的成本、费用凭证、不能正确计算应纳税所得额，当地税务机关有权核定其应纳税所得额。
第二十条 纳税人主动自查补报错漏税款，只补税不处以罚款，不加收滞纳金。
第二十一条 纳税人违反本施行细则第十八条规定的，税务机关可处以5000元以下的罚款，并限期改正。如在规定期限内仍不改正的，可以加重处罚，对处5千元以上、3万元以下的罚款，须经省、自治区、直辖市税务机关批准。
第二十二条 根据《条例》第十条规定，私营企业所得税的征收管理，除本细则中所明确的以外，均依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的规定办理。
第二十三条 税务机关根据《条例》和本施行细则的规定，对纳税人处以罚款时，须经县（含县）以上税务机关批准，并填开违章处理通知书。

附则
第二十四条 本施行细则由国家税务局负责解释。
第二十五条 本施行细则从《条例》施行之日起施行。



1988年11月17日
国务院


关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定

1985年3月22日，国务院

为了适应我国进出口贸易发展和改革外贸体制的需要，根据产品税条例（草案）和增值税条例（草案），特作如下规定：
一、外贸企业（包括工贸公司，下同）和其他单位进口的产品，应依照规定的税率，缴纳产品税或增值税。
二、下列进口产品，免征产品税或增值税：
经国家批准进口的粮食、原糖、化学肥料、农药；
直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器、设备；
外国政府，国际组织无偿援助的物资和设备；
来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备、原材料（包括辅料和包装物料）、零部件；
经国务院和财政部特案批准免税的产品。
专为制造出口产品而进口的原材料、零部件，分别不同产品按85％或95％的比例免税。
三、外贸企业或其他单位自营进口的产品，应直接向海关交纳产品税或增值税。进口单位委托外贸企业或其他单位代理进口的产品，由代理进口的单位向海关代交产品税或增值税。
四、进口产品一律以组成计税价格计算产品税或增值税，计税公式如下：
计税价格＝（到岸价格＋关税税额）÷（1－产品税或增值税税率）
应征税款＝计税价格×产品税或增值税税率
五、进口产品的纳税人，应按照规定的期限缴纳税款。逾期不缴的，除限期缴纳外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳税款1‰的滞纳金。
六、对减免税进口的产品，转作其他用途或在国内销售的，应按规定补交进口环节的产品税或增值税。
七、外贸企业和其他单位出口的已税产品，除原油和成品油外，在报关出口后，应将所征产品税或增值税税款退给出口企业。属于增值税征收范围的产品，退生产环节已缴纳的增值税税款；属于产品税征收范围的工业品，退最后生产环节已缴纳的产品税税款；出口已税农、林、牧、水产品，退收购环节已缴纳的产品税税款。
生产企业直接出口本企业生产的产品，在报关出口后，免征产品税或增值税。属于增值税征收范围的产品，除免征本企业应缴纳的增值税外，还应退还“扣除项目”已缴纳的税款。
八、出口企业自营出口或委托其他企业代理出口的产品，均应在报关出口并在财务上作销售处理后，填写“出口产品退（免）税申请表”，并附发票（副本或影印件）、《出口产品证明》等有关票据和证明，向本企业所在地税务机关申请，经审核后予以退（免）税。
九、出口产品应退税款为购进产品金额乘产品税或增值税税率。购进产品金额，指出口企业购进的实际计税金额，不包括收购、运输、自备包装等流通环节的各项费用。凡在购进价格中包含费用的，应按购进价格扣除费用后计算退税。为简化手续，税务机关可确定一个费用扣除率，予以扣除。
十、出口产品退（免）税，由当地税务机关根据出口企业退（免）税税额的多少，按批或按日，按旬、按月办理。
十一、出口产品退（免）税后，发生退关或国外退货时，出口企业必须向所在地税务机关办理申报手续，补交已退（免）税款。
十二、出口国内统一规定减免产品税或增值税的产品，在退税时，应按照征多少退多少和未征不退的原则办理。对国内生产的产品所作的减免税规定，不适用于进口产品。
十三、实行出口产品退（免）税后，对工业企业销售给外贸企业或其他企业出口的产品，除国务院和财政部特案批准的外，不得减免产品税或增值税。
十四、进口产品应征的产品税、增值税由海关代征，作为中央预算收入，缴入中央金库。
十五、出口产品应退的产品税或增值税，凡属经贸部和中央其他主管部门所属外贸企业经营的出口产品，由中央预算收入退付；凡属工业企业和地方外贸企业经营的出口产品，由地方预算收入退付。
对于联营的外贸企业出口的产品，应依照协议合同书的规定，由参加联营的各方按隶属关系，分别由地方或中央预算收入退付。
十六、中外合资经营企业，中外合作经营企业和外资企业，仍按工商统一税的有关规定执行。
十七、本规定自一九八五年四月一日起施行。